По результатам контрольных мероприятий, проведенных в отношении физических лиц — собственников жилых помещений, в которых отсутствуют зарегистрированные граждане (на основании сведений, представленных письмом Администрации Эжвинского района муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 28.02.2018г.) установлено следующее:
— 25 налогоплательщиками представлены декларации 3-НДФЛ за 2017 год с отражением дохода от сдачи имущества в аренду;
— 2295 налогоплательщиками представлены пояснения об отсутствии обязанности представления декларации 3-НДФЛ ввиду отсутствия получения дохода от сдачи имущества в аренду;
В отношении патентной системы налогообложения при сдаче имущества (жилых и нежилых помещений) в аренду поясняем следующее.
Согласно подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, может применяться патентная система налогообложения (далее – ПСН).
В соответствии с п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности, размеры которого устанавливаются законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Пунктом 1 ст.346.51 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Ставка налога в соответствии со ст.346.50 НК РФ установлена в размере 6 процентов.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Согласно пункту 2 ст.346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
При этом налоговая декларация по налогу не представляется (ст.346.52 НК РФ).
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанной предпринимательской деятельности установлен в соответствии с Законом Республики Коми от 22.10.2015 № 91-РЗ «О введении в действие и применении патентной системе налогообложения на территории Республики Коми» (далее — Закон № 91-РЗ).
Так, согласно п. 19 Закона № 91-РЗ потенциально возможный годовой доход:
— по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности за 1 кв.м., но не менее 100 тыс. рублей за 1 объект в год и не более 10 000 тыс. руб. за объекты (площади) в год для городских округов равен 3480 руб., для муниципальных районов 3000руб.за 1 кв.м.
— по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности за 1 кв.м., но не менее 100тыс.рублей за 1 объект в год и не более 10 000 тыс.руб. за объекты (площади) в год для городских округов равен 6000 руб., для муниципальных районов 4800руб.за 1 кв.м.
Следовательно, например, если сдается в аренду нежилое помещение площадью 48кв.м. в Сыктывкаре, размер потенциально возможного дохода по патенту в год составит 48х6000=288 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 346.50, п. 1 ст. 346.51 НК РФ стоимость патента в месяц по данному виду деятельности в 2018 г. составит:
288 000 руб. / 12 мес. x 6% = 1440 руб.
Если предприниматель в отношении осуществляемой им деятельности по сдаче в аренду собственного имущества решил применять ПСН, не позднее 10 дней до начала применения ПСН, он должен подать в налоговую инспекцию заявление на получение патента. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@.
В заявлении нужно указать сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе его площадь и адрес местонахождения. Количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.
Таким образом, если предприниматель, имеющий в собственности нежилое помещение, полностью сдает его в аренду, например по восьми договорам аренды, заключенным с разными арендаторами, у него будет восемь объектов, которые он должен отразить в заявлении на получение патента. На основании заявления он получит патент (его форма утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@), в Приложении N 3 к которому будут указаны восемь обособленных объектов, по которым исчисляется налог.
Если же предприниматель является собственником нежилого помещения, но фактически сдает в аренду по договору только его часть, в заявлении на получение патента он должен указать один объект площадью, равной площади сдаваемой в аренду части помещения. Исходя из этой площади будет определяться потенциально возможный годовой доход и рассчитываться налог.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года
В соответствии со ст.346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России №5 по РК